小规模纳税人抵扣进项税

小规模纳税人抵扣进项税

计入“应交税费-待抵扣进项税额”核算。

依据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》国家税务总局公告2018年第18号第四条规定：转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费-待抵扣进项税额”核算。

一般纳税人转登记为小规模纳税人，应同时符合以下两个条件：

一、按照《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有关规定，已登记为一般纳税人；

二、转登记日前连续12个月(按月申报纳税人)或连续4个季度(按季申报纳税人)累计应税销售额未超过500万元。如果纳税人在转登记日前的经营期尚不满12个月或4个季度，则按照月(或季度)平均销售额估算12个月或4个季度的累计销售额；

需要明确的是，纳税人是否由一般纳税人转为小规模纳税人，由其自主选择，符合上述规定的纳税人，在2018年5月1日之后仍可继续作为一般纳税人。

扩展资料

国家税务总局公告2018年第18号

现将统一小规模纳税人标准等若干增值税问题公告如下：

一、同时符合以下条件的一般纳税人，可选择按照《财政部 税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税〔2018〕33号)第二条的规定，转登记为小规模纳税人，或选择继续作为一般纳税人：

一般纳税人收到小规模纳税人在税局代开的增值税专用发票

购买的产品用于企业经营生产的

按发票上的税额抵扣

增值税指的是对增加值部分进行征税。例如，企业购进原材料价值10万，加工为成品后卖出20万，那么增加值就是20-10=10万。在缴纳增值税时，只需要针对10万增加值进行增税。

但是，税务局凭什么给你把10万的投入成本扣除掉呢？这时，就需要进项税发票。换句话说，当企业购进原材料的时候，可以获得原材料生产商开局的增值税发票（进项税=10万*17%税率=1.7万）。

企业销项税=20万*17%税率=3.4万

企业实际需要缴纳增值税=增加值*17%税率=（销售金额-购进原材料金额）*17%税率=销售金额*17%-购进原材料金额*17%=销项税-进项税=3.4万-1.7万

在实际缴纳增值税时，企业只需要缴纳增加值的部分=3.4-1.7=1.7万。

但重点是，企业为了抵扣税，就有动力找上游原材料企业索取增值税进项税发票，从而减少了上游企业不开发票逃税的可能性。

换句话说，增值税的设计机制，在很大程度上规避了逃税发生的可能性。

小规模纳税人一律不得抵扣增值税进项税鹅，但有一特例。

按《财政部、国家税务总局关于推广税控收款机有关税收政策的通知》（财税[2004]167号）

第二条“增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款/（1+17% ）X 17%。

当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免”之规定，小规模纳税人购置税控收款机可凭进税增值税专用发票，抵免该相应进项税额；或者根据普通发票换算出进增值税税额后予以抵免。当然，小规模纳税人抵免增值税进项税额，但并非“抵扣”，与增值税一般纳税人抵扣进项税额的征税方式是有本质不同的。

作为一名在企业工作多年的财务人员，来谈谈这个问题。

首先问题中指明是小规模纳税人，也就是不管你开普通发票还是请税局代开增值税专用发票，都需要交增值税=销售收入（未税）*3%和附加费用=销售收入（未税）*3%*12%（7%（城建税）+3%（教育附加）+2%（地方教育附加））。

需要注意的是2019年针对小微企业的新的普惠政策，月销售额不足10万的小规模纳税人免征增值税。也就是说开票收入每月不足10万的不用交增值税，当然也就没有附加税了。

小规模纳税人进项是不允许抵扣的，而且也规定了不允许给小规模纳税人开增值税专用发票。所以有没有进项在小规模纳税企业对增值税来讲是没有作用的，那么取得材料发票的主要作用在哪里呢？我们一起来看下面的分析。

小规模纳税人企业所得税有二种征收方式，一种是核定征收，一种是查帐征收。

如果是核定征收，取得的材料发票也没什么大的用处，但这种征收方式越来越少，2019年税局要求小规模纳税人遂渐取消核定征收，改为查帐征收。

查帐征收从字面上也能理解到，是按照企业的的会计帐来进行税务申报的。这就要求企业必须有完整的会计帐，有专业的会计人员（当然也可以包给别人代帐公司，更不靠谱。）

还是举个例子来说明比较简单：甲公司是小规模纳税人（年销售额不足500万），2019年销售收入是360万元（因为2019年有新政策，所以例举2019年），期间费用20万元（有发票），人工工资40万元，材料成本200万元，下面来看看材料成本有票和没票的区别。

有没有材料发票对小规模纳税人的增值税和附加税是没有影响的。

增值税=360*3%=10.8万

附加税=360*3%*12%=1.296万（2019有地方可减半征收）

企业所得税（有材料发票）=（360-200-20-40-1.296）*25%(应税所得额小于100万）*20%（小微企业优惠税率）=4.9352万元

企业所得税（没有材料发票）=100*25%(应税所得额小于100万）*20%（小微企业优惠税率）+（360-100-20-40-1.296）*50%(应税所得额大于100万，小于300万）*20%（小微企业优惠税率）=24.8704万元

也就是说企业所得税如果没有材料发票200万将多缴企业所得税19.9352万元，如果取得这二百万的发票将多付税款=200/1.03*3%*（1+12%）=6.5243万元，差异还是比较大13.4110万元，当首付可以买辆BBA了。

所以如果你是查帐征收的小规模纳税人，那么材料的发票一定不要为了节约几个钱而放弃，后面会付出更加沉重的代价，作为会计人员也要为老板算清楚这笔帐，时刻提醒老板不能因小失大，只顾眼前的利益，到时汇算清缴时老板还会讲你不会做财务。

如果老板让你去买发票，那么5%不一定能买到，东窗事发，老板会计一个跑不了，金税三期还是正正规规比较好。

觉得写的还行请点个赞，不行也请多多批评指正。

关注：冷墨默，个人企业财税顾问。

小规模纳税人不能抵扣进项，所以好多人就以为既然不能抵扣进项，那就不需要发票了吧。如果真的有这样的想法，说明对小规模纳税人所涉及的税种还是不太了解。

一般来说，小规模纳税人涉及到的税种有：

所以说，对于一般纳税人，发票有两个功能，第一是作为进项抵减销项，第二是作为物料成本在企业所得税税前扣除。不管是缴纳企业所得税，还是个人所得税的企业，都需要合理且必须的物料成本，才能得出合理的利润。

虽然有相关规定，不是所有的支出都需要取得发票，但也仅限于金额在500元以下的零星支出，作为商贸企业，购进时取得的货物价款，应该作为合理且必须的支出在税前扣除，而这一部分是必须取得发票的。

当然不能取得和不想取得是两回事。有些企业不要发票，购进的价格是明显低于货物带发票的价格，但不要购进发票，意味着销售也只能偷偷卖出，一旦税务查账，查到库存与账面不符，企业有可能因为偷税漏税得到税务机关的行政处罚。如果不要购进发票，销售时开票呢？下面用一组数据来说话就行了：

先做一个假设，不考虑期间费用，也不考虑李德和损失，仅仅从物料是否取得成本来看有误发票对企业利润的影响，假设购进一批货物，含税价格80，不含税价格就是购销双方约定的事儿了，在此假定两个购进价格，一个进价是70，一个进价是60，来看下有什么影响：

可以看到：

一、

进价带票为80的，该成本可以全部在税前扣除，企业所得税税率假定位25%（实际根据现有的税收优惠政策没这么高），企业所得税为12.5，企业剩下的净利润为37.5.

二、

购进价格为70，不带票为70的，该成本不能在税前扣除，销售收入变为利润，缴纳的企业所得税为32.5，剩下的虚有利润为97.5，看起来挺大的利润啊，但是扣掉实际支出的成本，实际的利润为27.5，相比带票的购进价80，企业就是拿着自己的利润，缴纳了企业所得税。

三、

再来看不带票的购进价60，最后得出的虚有利润，因为销售额不变，企业所得税税率不变，虚有利润还是97.5，但扣除实际支出的成本，最后的净利润为37.5，跟带票的购进价80持平。

但是价格下调到60，企业有这样的议价能力吗？如果没有，还是老老实实取得发票比较好，既能规避税务风险，也能让自己的利益最大化。

感谢阅读，与您分享我的观点。

小规模纳税人进项税额不能抵扣是税法（增值税条例）规定的，它们的应纳税额=销售额×征收率，它们买东西，对方要开发票（发票是普通发票），也有进项税额，只不过这个进项税额不能抵扣。 小规模纳税人适用征收率3%，与一般纳税人基本税率17%比起来差了不少，相当于抵扣了进项税额（可以这么理解）。不知能否明白？

现行小规模税率3%，一般纳税人基本税率17%。假设是同样质量的同一种商品成本相同均为80元，利润率均为25%，你从一般纳税人处买一件商品要花117元，其中增值税17元，100元是他的卖家你的成本，然后你卖150元，利润是33元，你交税150*0.03=4.5元。如果你从小规模纳税人那里购买，购买成本100元，税金100*0.03=3元，就是说你要付103元买到同样的商品，然后你卖150元，利润是47元，你交税150*0.03=4.5元。一般纳税人肯定是要把17%的增值税转移到购货方身上的。但是上述只是假设同样的商品卖价相同（不考虑增值税）的情况下才会出现，只是理论上吃亏。实际上还是要看你含税的进价是多少。上述题目中，假设一般纳税人薄利多销，售价81元，加上税金81*0.17=13.77元，含税价94.77元，而小规模含税价103元，肯定是进一般纳税人的划算。。。不知道你明白没？？？